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• [摘 
  要]本文通过对企业集团的定义和特征的分析，指出企业集团财务控制中存在的问题，以及如何采取措施有效的进行财务控制，通过宝钢的控制体系作为案例来详细的阐释了财务控制体系如何的构建，从而保证企业集团财务状况的健康运转。
  [关键词]企业集团、财务预算、财务控制、财务控制模式

  1、引言
  步入新世纪，加入WTO后面对经济全球化，国有企业特别是国有大型企业集团的改革和发展正面临新的机遇和挑战。根据十五届四中全会、五中全会精神，我们应抓住机遇，趁势而上，建立以国有资本出资人为核心的管理体制，采取切实有效的措施，大力促进国有大型企业集团的改革和发展。这对于增强我国的经济实力，自加入WTO后的各项挑战具有十分重大的战略意义。这其中，加强企业集团财务控制是企业深化改革的必然选择。
  企业集团的财务控制包括两个层次：所有者角度的财务控制与管理者角度的财务控制。这两个层次缺一不可。所谓所有者角度的财务控制，是指出出资者的资本控制。所谓管理者角度的财务控制，就企业内部管理角度看，就是作为企业集团管理者对其运营的法人资产的财务控制，这也是我们通常意义上所探讨的企业的财务控制。这种财务控制主要分为财务控制模式、过程与机制三个方面。企业集团在进行具体的财务控制前，首先需要确定财务管理与控制的模式，在这个模式基础上，才能制定财务控制的相关政策、制度和程序，建立相应的组织；其次，控制的目标要得到很好的执行与贯彻，需要有一个完整的财务控制机制保障，这些机制包括人员机制、制度机制、机构机制等；最后，一个完整的财务控制的过程分为事前控制，事中控制和事后控制三个连贯的过程。财务控制的模式、过程和机制组成了企业集团管理者角度财务控制的完整体系，本文重点就管理者角度财务控制进行讨论，并对企业集团的所有者角度财务控制进行了初步探讨。
  近年来的世界经济出现了一些新发展、新趋势，企业集团面临的环境发生了一些变化，企业集团本身也相应出现了一些新的动向，这也对我国企业集团的财务控制提出了一些新的要求，相应的企业集团的财务控制也出现了一些新的变化，本文对此作了一些探讨。
  在中央经济工作会议上指出，今后一段时间，国有企业改革仍是整个经济体制改革的中心环节。要按照“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的要求，继续深化国有企业改革，健全权责统一、运转协调、有效制衡的公司法人治理结构。符合条件的国有大中型企业要加快实行股份制改造，继续推动国有企业的战略性重组。培育和发展一批拥有自主知识产权、竞争力强大公司和企业集团，是提高我们企业在国际竞争力的重大举措。党的十六大提出“建立代表国家履行出资人职责，享有所有者权益，权利、义务和责任相统一，管资产和管人、管事相结合的国有资产管理体制。”我国应建立出资人制度，完善法人治理结构，使国有资产的管理走上规范化、制度化的轨道。
  企业集团是现代企业的高级形式之一，是以一个或若干个大型企业为核心，以资产、资本、产品、技术为联结纽带，有一批共同利益，在某种程度上受核心企业影响的多个企业联合组成的一个稳定的多层次经济组织。它一般是有较强竞争力的跨所有制、跨地区、跨行业的法人联合体。发展企业集团，通过对企业集团财务的有效控制，使得企业集团获得更稳定、健康的发展。

  
  2、企业集团财务控制概述
  2.1 企业集团的特征及形成动因
  企业集团管理相对于一般的单体企业管理有不同的特点，研究企业集团的财务控制，必须先对企业集团的特征及形成动因做出必要的了解。
  2.1.1 企业集团的特征
  众所周知,企业集团是一种企业联合体,但并非所有的企业联合体都是企业集团。纵观世界的企业发展史,从1857年德国出现的第一个卡特尔（Cartel 
  ）组织算起[1]， 19世纪末20世纪初,在欧洲出现的卡特尔(Cartel)与辛迪加(Syndicate) 
  ,是企业之间以契约方式联合起来的销售和供销联合体,成员间关系比较松散,联合体的寿命也很短,并不是现代意义的企业集团;而十九世纪末出现的托拉斯( 
  Trust) 是由许多企业合并而成的一个独立企业,毫无疑问,也不是企业集团；而20 世纪初出现的康采恩( 
  Konzern) 
  ,则是以大企业为核心,通过收买股票、参加董事会及其它财务上的关系,将各成员企业组成的企业集团(许涤新,1980年) 
  。有的学者认为这种以股权纽带联结起来的康采恩具有现代意义的企业集团含义(王全喜,1986 年) 。
  最早使用企业集团一词的是日本。1986年在日本出版的《经济辞典》中,将企业集团定义为:“多数企业相互保持独立性,并且相互持股,在融资关系、派遣人员、原材料供应、产品销售、制造技术等方面建立紧密的关系而协调行动的企业群体。”与康采恩的概念比较,我们发现股权关系是他们的共同点。
  英国1989年的《公司法》认为:“集团包括两个或两个以上的企业,它们之间有母子公司的特殊关系”。母公司与子公司的关系,是通过投资形成的,即由股权关系联结形成的。我国近年来对企业集团的认识也有进展。1997年4月,国家计委、国家经贸委和国家体改委发出了《关于深入大型企业集团试点工作的意见》,提出要“建立以资本为主要联结纽带的母子公司体制。”随后,国家体改委发出了《关于企业集团建立母子公司体制的指导意见》,明确提出:企业集团要“确立母子公司的出资关系,建立资本联结纽带..”(中国改革报,1998年3月) 
  。可见,从国家决策层来看,也确认企业集团是由股权纽带联结而成的、具有母子关系的企业组织体系。在我国,澄清企业集团的概念,规范企业集团组织,改善企业集团管理的时机到来了。综上所述,笔者认为可将企业集团定义为:企业集团是以母公司为核心,通过产权纽带,把多个企业联结在一起,形成母子公司关系的多法人的企业群体。在企业集团中,母公司是向子公司出资并对子公司拥有控制权的企业;子公司是受母公司投资并被控制的企业,其中包括全资子公司(母公司直接或间接拥有100 
  %具有表决权的股份) ,绝对控股公司(母公司直接或间接拥有50～100 %具有表决权的股份) 
  和相对控股公司(母公司直接或间接地拥有50 %以下具有表决权的股份,并依有关协议具有实际控制权) 
  。这样定义企业集团基本上是与国际惯例接轨的,有利于规范企业集团,有利于企业集团的经营和管理。
  二战后，企业的聚合体逐渐演变，发展成为今天的企业集团。随着信息时代的来临，跨国公司的兴起，企业集团以更明显的全球化、多元化经营特征而成为世界经济发展的主角。
  在企业集团的经营管理中,人们看到母公司与子公司之间有着诸多人事关系、技术协作关系、财务关系、管理关系、产品配套关系、供销关系等, 
  往往认为这些关系是并列的。其实并非如此,这些关系的重要程度有着很大差别,对集团的意义是不同的。首先,母公司是凭借对子公司投资形成的股权,进入子公司的股东会和董事会,才能对子公司的人事任免、资产处理、经营管理等发挥决策作用,形成对子公司的人事等关系。财务关系决定着其他关系。其次,工艺协作、技术协作、供销关系并不是集团所特有的关系,两个完全独立的企业也可由契约产生协作关系,而多角化集团的内部却可能不存在这些关系,只有财务关系。可见,母公司以产权投资形成的财务关系是维系集团的最基本关系。了解企业集团的财务关系特征,处理好财务关系,实施财务控制,是搞好企业集团的基本要求。企业集团作为以产权联结而成的多法人企业群体,是一种特殊的企业组织形式。这种特殊的企业组织形式反映在财务上,表现出其特有的财务特征。
  企业集团的具体特点与其所在国家、产业特征、所有者结构、内部组织结构等密切相关，但从最基本的层面来看，企业集团有一下的特征：
  ○1企业集团自身不是法人实体，而是多个法人组成的联合体。组成成员可以多种多样，包括工商企业、科研单位、金融组织等等，在论及企业集团时，我们通常考虑其作为一个整体的发展状况。
  ○2企业集团必有一个核心企业或龙头企业，一般将其称为母公司或集团总部。按核心企业的性质划分，可将企业集团划分为两种主要模式：单纯控股型企业集团和经营型控股集团（产业型企业集团），单纯控股型企业集团的核心企业是单纯的控股公司，产业型企业集团的核心企业是一个经营实体。
  ○3资本是主要联结形式。各成员企业之间的主要联结纽带可以是资本，也可以是契约、产品、技术等各种经济利益，还可以是人力资源本身，其中股份控制是最基本最有效的方面。
  ○4多层次的组织结构。母公司作为核心层，根据其占成员企业资本的比例来确定拥有或控制关系，成员单位按与核心层紧密程度可分成紧密层、半紧密层和松散层等，相互之间构成了母子公司关系体制，不同以行政命令确定企业之间隶属关系的组织方式。其中，紧密层是指由核心层掌握实际控制权的成员企业，两者是母子公司关系，构成了企业集团的主体，其管理活动相应成为集团管理活动的核心内容。
  ○5规模巨大，生产经营具有连锁性和多元性。企业集团形成既有纵向联合，又有横向联合，更多的是混合型，具备多种经济功能，经营多个系列的产品，在不同的地区经营，具有相当的市场影响力。
  ○6一个企业要通过控股与参股等形式组建企业集团，必须要有自身的优势，借助于这种优势的聚合力，才能团结或辐射一批外围企业来组建集团。这一核心优势除了产品、营销网络或技术等优势外，主要是资本优势[2]。资本是凝聚资产的胶合剂，是企业行使扩张的必要手段，如果核心企业没有资本优势，组建企业集团也就成为了一句空话。
  2.1.2 企业集团的形成动因
  2.1.2.1 节约交易费用
  市场经济是现代社会的基本经济体制，市场配置是经济资源配置的基本手段，当管理上的协调比市场机制的协调能带来更大的生产力时（组织成本和交易费用权衡的结果），企业集团这种企业组织和市场组织之间的“准一体化组织”就会取代传统的小公司，通过组建企业集团，企业交易内部化，降低了市场交易费用，有利于形成企业财富的增加和社会资源的充分利用。
  2.1.2.2 扩大经营边界[3]
  经营边界是指企业经营范围的市场边界。经营边界扩大一般包括三种情况：一是生产经营的产品市场边界扩大，二是生产经营的产业范围扩大，三是产品的地域边界扩大。经营边界扩大意味着规模扩大，从而产生规模不经济，建立企业集团则是一种既能扩大规模，又能保持在新的经营边界获得规模经济的基本形式。其扩大经营边界的途径包括：○1通过控股方式，以相对较少的资金投入将新产品的生产经营纳入控制支配之下；○2通过持股或融资形式，以相对更少的资金投入将新产品的生产经营纳入其一定程度的控制之下；○3通过人事结合方式，施加自己的经营意志，争取产品发展的主动权；○4通过业务结合方式，充分利用原有产品的前后辐射效应，进一步拓展经营边界。
  2.1.2.3 降低资金成本[3]
  作为企业集团的重要成因，资金成本降低主要体现在三个方面：
  ○1成员企业获得资金所需支付的费用相对下降。企业集团化使其内部成员企业之间建立长期稳定的资金拆借关系提供了有效的组织保障，同时使内部成员取得集团金融机构优惠利率贷款提供了合法途径。
  ○2日常生产经营所需资金使用效率进一步提高。集团内部之间短期支付的减少和支付手段的简化，以及通过内部价格、转移利润等途径，对集团内企业收入分配结构进行统一调整，从而使资金的分配在数量和结构上均达到优化。
  ○3投资资金使用率的提高。通过控股、持股、参股等方式，只需少量出资便可实际控制资产额为其出资数倍的企业从而结成集团，进而为整个集团的发展服务。
  2.1.2.4 增强竞争实力
  对核心企业或控股企业来说，组建集团既可以借此扩大生产规模，提高经济实力，又可以借助集团内资源的优化配置来改善生产经营效率，增强产品的市场竞争力；另一方面，对于成员企业来说，加入集团后虽在独立性方面多少受牵制，但是有整个集团作后盾，无论是在经营风险或财务风险方面，都会得到相应庇护。
  2.2 企业集团财务控制的内容及特点
  要使财务控制作用得到有效的发挥，首先要准确地领会财务控制的内涵，其次，根据财务控制的内涵界定财务控制的内容与范围，并对此采取针对性的控制措施。贯彻这一思路，本节由财务控制概念分析入手，分析企业集团财务控制的内容与特征，并在第三节对我国集团财务控制的现存问题及原因进行了剖析。
  2.2.1 财务控制的涵义
  按照传统和现行的解释，财务控制是指对执行和完成财务计划或财务预算的控制[4]，即财务人员或财务机构通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、组织、监督和约束，确保财务计划（目标）实现的管理活动[5]。财务计划或财务预算只有通过财务控制才能从理想变成现实，才能真正贯彻执行，达到预期的目的。
  2.2.1.1 财务控制与财务管理
  如果把财务管理内容按管理环节来分，包括财务预测、财务决策、财务预算、财务控制和财务分析与评价等，其中财务控制在财务管理体系中处于核心地位，是承上启下的枢纽环节[6]。
  ○1财务管理的目标是实现企业总体目标，它以制度管理为主要特征，协调并指导各部门、单位的财务活动，解决的是企业管理中各行为主体的激励与约束不对称问题。财务控制则通过调节、沟通和合作使个别、分散的财务行动整合统一起来，以追求企业长期或短期财务目标。
  ○2从财务管理的实践来看，组织财务活动与处理财务关系是财务经理的基本职责。组织财务活动的过程一方面是授权控制和执行重大财务决策的过程，同时又是日常财务活动的控制过程。可见，没有财务控制，财务管理的其它职能也无法实现。
  财务控制以制定财务预算为主要依据，通过对实际经济业务的观察和记录，纠正偏差，提出控制报告，分析和调查产生偏差的原因，在进行反馈控制的同时，开展业绩评价，并据以进行激励。
  财务控制是财务管理活动的重要组成要素，基本目标应服从财务管理的目标，同时，作为财务管理目标实现的手段，也有其自身的具体要求，主要是保证资本资产安全，对目标计划进行控制，对管理活动进行全过程的监控，对经营成果作合理的评价。
  2.2.1.2 财务控制与会计控制[8]
  财务与会计，一个是理财活动，一个是对这一活动的核算与借鉴，从业务处理流程来看是先有财务后有会计。财务控制是为了实现计划所规定的财务目标，利用有关信息和特定的手段对财务活动施加的影响或调节活动，其职责主要是筹划资金、制定信用政策、办理货币资金收支款项等，侧重于业务活动量的方面，编制预算是其重要方法；而会计控制是对经济业务是否安全与合法进行的控制，其职责是负责记录经营收支及资产、负债、所有者权益状况，编制报告对内外提供会计信息等，会计控制侧重于业务活动的合法性，如对现金的控制，会计控制主要关注对现金收支等活动是否合法，而财会控制则主要关注现金收支流量活动。
  财务控制与会计控制又是紧密相连、不可分割的，财务控制在完善和健全各项基础工作、制定控制标准、分析差异以及执行结果考核评价时，无疑要利用会计控制手段，两者在诸多时候是交叉的。
  2.2.2 企业集团财务控制的内容
  企业集团作为一种企业联合体的组织形式，其财务控制包括两方面内容：一是集团公司对自身业务进行的管理；二是集团公司作为管理总部对其子公司及成员企业进行的管理，第一方面必然包括单位企业财务控制的基本内容，如存货控制、成本控制、信用控制等，第二方面的财务控制才是企业集团财务管理的特色。
  集团公司对成员企业财务控制的内容主要是：
  ○1对子公司的会计基础工作规范化进行要求和管理。包括子公司会计机构的合理设置、会计人员的任用标准、会计核算办法的确定、会计监督的内容和要求、内部会计管理制度的制定等，既要体现共性，又要体现个性，制定出一套高水平的既统一又切合实际的管理办法和标准，并定期进行考核和检查。
  ○2投资的管理。包括集团公司对子公司及对外的投资和子公司对下属公司以及对外的投资，这是集团财务控制很重要的一个方面，因为集团公司的每一次对外扩张、资产重组，以及内部企业的兼并和改制，都必须以财务部门提供的信息和其他有关的财务资料为基础提炼后做出决策，即每一次的资本运作，都同财务管理有着不可分割的联系；还包括对子公司的投资方向、投资回收期、投资收益、所投项目与集团公司总体发展战略的一致性等进行界定、管理和考核、鉴定。
  ○3筹资的管理。首先，应有银行帐户的集中管理和集中结算的原则；其次，一方面做好各子公司的资金占用计划，尽量使集团少筹资多办事，另一方面充分发挥大集团筹集资金力度大、渠道多的优势，努力降低筹资成本；其三，建立一套科学的指标考核体系，把每项资金占用尽力压缩在最低限度内，减轻筹措资金的压力，提高资金使用效率。
  ○4成本费用管理。在成本核算、费用记录完整的前提下，用科学的方法建立几个中心，归集、计算、预测和控制成本、费用，以达到企业价值最大化的财务管理目的。
  ○5利润分配的管理。集团公司作为投资中心，对作为利润中心的子公司的利润分配，自然肩负管理的重任。
  ○6其他管理。如对子公司的撤并、解散、破产等事宜的财务管理。
  2.2.3 企业集团财务控制的特点
  一般地说，集团母子公司是建立在资本联结基础上的控制与被控制的关系，母公司关心的是投资收益，因而必须对投资及控股子公司的生产经营过程进行有力的规范、指导、监督、控制。这就决定了集团这一层次的财务控制，既不能代替其它层次管得过细、过于具体，又不能仅进行笼统的表面管理。企业集团财务控制相对于单体企业有不同的特征。
  

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