财务专家及专业人士对新会计准则的评价(doc 11)下载

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• 企业会计准则体系将进一步提升上市公司业绩的含金量 普华永道中天会计师事务所合伙人 陈保郎　　财政部于2006年2月15日正式发布了企业会计准则体系，并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行， 鼓励其他企业执行。执行企业会计准则体系的企业不再执行现行会计准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 　　企业会计准则体系制定的主要思路之一是参照国际财务报告准则，并充分考虑我国的现阶段国情，以使按照企业会计准则体系编制的财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。基于这一出发点，企业会计准则体系在引入公允价值、规范资产减值计提方法和非货币性资产交换、债务重组、借款费用会计处理等方面实现了诸多突破，本文拟从企业会计准则体系的操作层面，分析这些突破对上市公司可能产生的影响。 一、公允价值的应用坚持审慎原则 　　企业会计准则体系的亮点之一是，修订后的基本准则强调企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测；也就是对会计信息的质量要求中，包括要具有相关性，因而正式确定了主要的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值，历史成本不再是唯一的主要计量属性，并且比较全面的在我国的会计准则体系中导入公允价值的计量属性。 　　与其他计量属性相比，公允价值计量属性的最大区别在于大部分按照公允价值计量的资产和负债，其在每一会计期间的公允价值上下变动的部分，包括超过初始成本的增值部分，立即计入当期损益。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。比如下文中提及的投资性房地产，减少了含有较多假设的估值技术的应用，也就是在一些领域中，要求只有在存在一定程度的可靠性时，才允许相关性的进一步运用。 二、资产减值损失的确认与计量更加严格 　　企业会计准则体系中的资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。按照现行《企业会计制度》规定，企业可以在以后期间冲回资产减值得以恢复的部分。由此，可能存在某些个别的上市公司以一亏到底或以丰补歉的思路，超额计提大量的资产减值准备，计提秘密准备，视以后年度的实际经营情况，逐年酌量释出，以达到调节利润的目的。企业会计准则体系切断了运用这一方法操纵利润的途径。同时，如果上市公司抢在新准则实施前的2006年度大量的冲回减值准备，则必须提出充分适当的证据表明原来计提减值准备的适当性，否则以前年度的计提就是滥用会计估计的结果，应当按照会计差错处理，转回的减值不能作为2006年度的利润。 三、非货币性资产交换会计处理注重商业实质 　　现行的《非货币性交易》会计准则是在2001年修订的，规定以换出资产的账面价值加上应支付的税费，作为换入资产的入账价值，除了在交换时涉及少量的货币性资产（即补价）的相应比例部分外，将不产生应计入当期损益的差额。新的《非货币性资产交换》会计准则规定，对于非货币性资产交换，应当将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。 　　对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。商业实质是指，必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。新准则还规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。

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